Klausimas

Direktorius yra ir įmonės savininkas. Jis išeina iš darbo ir lieka tik akcininku. Jam bus mokamos išmokos pagal sutartis už valdymo funkcijas. Kaip turėtų būti apmokestinamos tokios išmokos? Ar nėra kokių nors apribojimų? Be to, šis valdybos narys važinės įmonės automobiliu, pilsis degalus, remontuosis automobilį įmonės sąskaita, naudosis draudimu. Kaip reikės skaičiuoti pajamas natūra, jeigu asmuo nebebus įmonės darbuotojas? Kokios tai sąnaudos – leidžiami ar neleidžiami atskaitymai?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Iš klausimo nėra aišku, ar įmonėje yra valdyba ir akcininkas tampa valdybos nariu, ar su akcininku sudaroma tik sutartis dėl paslaugų teikimo. Pirmu atveju valdybos nariams gali būti mokamos tantjemos, antru atveju akcininkas gaus išmokas pagal paslaugų sutartį.

Valdybos narių kompetencijos ribos yra nustatytos ABĮ 27 straipsnyje, pagal kurį valdyba atlieka priežiūros funkcijas, analizuoja ir vertina įmonės veiklą, strategiją, finansinę būklę, renka vadovą, vertina jo veiklą, teikia siūlymus vadovui, sprendžia valdybos kompetencijai priskirtus klausimus, tačiau pati sprendimų nepriiminėja ir aktyvioje veikloje nedalyvauja. Valdyba yra kolegialus bendrovės valdymo organas, kurio narių skaičius pagal ABĮ turi būti ne mažesnis kaip 3 (ABĮ 26 str. 1 d.).

Jeigu yra tenkinami ABĮ nustatyti įmonės valdybai ir jos nariams keliami reikalavimai, tai už veiklą valdyboje jos nariams turėtų būti mokamos tantjemos. 

Tantjemos priskiriamos A klasės pajamoms ir yra apmokestinamos GPM bei „Sodros“ įmokomis. Tantjemoms 2025 metais nustatyti tokie GPM tarifai: 20 proc. – pajamų daliai, neviršijančiai 60 VDU (2025 m. 60 VDU – 126 532,80 Eur), 32 proc. – pajamų daliai, viršijančiai 60 VDU. 

Nuo tantjemų „Sodros“ įmokų draudėjas nemoka. Visos „Sodros“ įmokos išskaičiuojamos iš tantjemų. Išskaičiuojamos „Sodros“ (VSD + PSD) įmokos: 15,70 proc. – jei nekaupia pensijai papildomai, 18,70 proc. – jei kaupia pensijai papildomai ir moka + 3 proc. įmokų.

Valdybos nariams už jų veiklą valdyboje mokamos tantjemos yra laikomos leidžiamais atskaitymais (PMĮ 17 str. 1 d.). Tačiau tokios sąnaudos turėtų būti faktiškai patirtos ir teikti ekonominę naudą įmonei. Valdybos nario teikiamų paslaugų faktiškumas turi būti pagrindžiamas įrodymais.  

Kiek mums žinoma, pastaruoju metu mokesčių administratorius nepripažįsta įmonės leidžiamais atskaitymais valdybos narių kelionių įmonės automobiliais, net jeigu teigiama, kad važinėta įmonės reikalais. Taigi tokias išlaidas (automobilio nusidėvėjimą, remontą, priežiūrą, draudimą, degalus ir t. t.) priskiria neleidžiamiems atskaitymams, o PVM atskaita neleidžiama.

Jeigu toks valdybos narys naudosis įmonės automobiliu asmeniniais tikslais – pilsis degalus, remontuos automobilį įmonės lėšomis, tai tokiu atveju bus laikoma, kad įmonė teikia naudą valdybos nariui (GPMĮ 2 str. 15 d.). Kai valdybos narys asmeniniais tikslias naudoja įmonės valdomą automobilį, jo pajamos natūra turėtų būti apskaičiuojamos tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina kiekvieną mėnesį ir pridedamos faktinės degalų, sunaudotų asmeniniais tikslais, išlaidos (Aprašo 4 p.). Tokios pajamos natūra gali būti apmokestinamos kaip tantjemos.

Jeigu nėra tenkinamos ABĮ nuostatos, akcininko, kaip valdybos nario, įmonei teikiamos ilgalaikės, nuolatinės paslaugos, priklausomai nuo individualių aplinkybių, turėtų būti kvalifikuojamos kaip individualioji veikla arba su darbo santykiais susijusi veikla, ir jam išmokėtos išmokos bei pajamos natūra apmokestinamos kaip individualiosios veiklos pajamos arba su darbo santykiais susijusios pajamos. 

Akcininkui įregistravus valdymo paslaugų teikimo individualiąją veiklą, visos su automobiliu, kurį akcininkas naudos savo individualiajai veiklai vykdyti ir asmeniniams poreikiams, susijusios išlaidos būtų neleidžiami atskaitymai, nebent dėl automobilio naudojimo būtų susitarta paslaugų sutartyje ir IV vykdantis asmuo išrašytų šios sumos sąskaitą faktūrą. 

Jeigu vis dėlto toks paslaugų teikimas atitinka darbo teisinius santykius, tai pajamos natūra būtų skaičiuojamos ir apmokestinamos įprasta tvarka, kaip ir kitų įmonės darbuotojų.