Klausimas

2025 m. 12 mėn. pabaigoje fizinis asmuo, PVM mokėtojas, pardavė vykdant veiklą (pagal pažymą) susidariusias atliekas. Prievolė išskaityti GPM teko pirkėjui. PVM sąskaitoje faktūroje nurodytas 15 proc. GPM tarifas ir mokėtina GPM suma eurais. Sąskaita apmokėta 2026 m. 01 mėn. pradžioje. Pervesta nurodyta mokėtina suma eurais. Pagal VMI komentarą, kadangi tai A klasės pajamos, GPM deklaruojamas pagal išmokėjimo datą, t. y. 2026 m. 01 mėn. Bet 2026 m. GPM tarifas, taikomas parduodant veikloje susidariusias atliekas, yra 20 proc. PVM sąskaita faktūra išrašyta taikant 2025 m. tarifus, prekių perdavimas deklaruotas GPAIS sistemoje. Išaiškinimų šia tema VMI nėra pateikusi. Pardavėjas viską išrašė teisingai. Pirkėjas apmokėjo gruodžio mėn. sandorio sąskaitą. Kaip tokioje situacijoje teisingai deklaruoti GPM? Ar taisyti gruodžio mėn. ataskaitas ir mokėti delspinigius, ar iš pirkėjo lėšų kompensuoti 5 proc. GPM? Gal yra kitų variantų?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Atsakydami į klausimą darome prielaidą, kad gyventojo individualioji veikla nėra žemės ūkio veikla.

Pagal GPMĮ 22 straipsnio 2 dalies 1 punkto nuostatas, A klasės pajamoms priskiriama:

„1) šio straipsnio 3 dalies 1 punkte nenurodytos iš Lietuvos vieneto, <...> gautos pajamos, įskaitant iš šių asmenų gautas sporto veiklos, atlikėjo veiklos pajamas, gyventojų individualios ir ne individualios veiklos pajamas už parduotą arba kitaip perleistą nuosavybėn nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, atliekas, <...>.“

Nors teisės aktuose nėra tiesiogiai paaiškinta, kaip individualiąją veiklą vykdantis gyventojas, PVM mokėtojas, privalantis apskaitą tvarkyti kaupimo būdu, turėtų pripažinti atliekų pardavimo pajamas, tačiau VMI, teikdama mokesčių mokėtojams individualius išaiškinimus raštu, laikosi nuomonės, jog tais atvejais, kai gyventojas, PVM mokėtojas, parduoda individualiojoje veikloje susidariusias atliekas, tai, atsižvelgiant į tai, kad tokios pajamos laikytinos A klasės pajamomis, pajamų pripažinimo momentui nustatyti turėtų būti vadovaujamasi GPMĮ 8 str. 2 d. 2 punkto nuostatomis, t. y. pajamos pripažįstamos jų išmokėjimo momentu – taikomas pinigų principas. 

Nagrinėjamu atveju individualiąją veiklą vykdančiam gyventojui už atliekų pardavimą sumokama 2026 m. 01 mėn. Šios pajamos laikomos A klasės pajamomis ir jų apmokestinimo momentas yra 2026 m. 01 mėn. Pajamų pripažinimo (jų gavimo) momentu atsiranda prievolė taikyti tuo metu galiojančias GPMĮ nuostatas ir apmokestinti taikant tuo metu galiojantį GPM tarifą. 2026 metais individualiosios veiklos atliekų pardavimo pajamoms taikoma GPMĮ 6 str. 1 dalis ir 20 proc. GPM tarifas (GPMĮ 6 str. 8 d.). 

20 proc. GPM tarifas taikomas neatsižvelgiant į tai, kad PVM sąskaita faktūra buvo išrašyta 2025 metais ir kad gyventojas, ją išrašydamas, nurodė 15 proc. GPM tarifą. 2026 metams pasibaigus, gyventojo individualiosios veiklos pajamoms bus pritaikytas mokesčio kreditas ir GPM tarifas metinėje GPM311 deklaracijoje bus perskaičiuotas (GPMĮ 18-2 str.). 

Jeigu 2026 m. 01 mėn. išmokėdama išmoką įmonė išskaitė 15 proc. GPM, tai klaidą turėtų taisyti įmonė, nes jai kyla prievolė teisingai apskaičiuoti ir išskaičiuoti GPM. Įmonė turėtų sumokėti papildomą 5 proc. GPM sumą į biudžetą. Taip pat įmonė gali susitarti su IV vykdančiu gyventoju, kad jis įmonei grąžintų permoką. Jeigu susitarti nepavyktų, įmonė turėtų sumokėti GPM iš savo lėšų, ir tai būtų neleidžiami atskaitymai.

Gyventojui už atliekas 2026 m. 01 mėn. išmokėtos išmokos turėtų būti parodomos 2026 m. 01 mėn. mėnesinėje pajamų mokesčio deklaracijoje (GPM313) ir 2026 metų metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijoje (GPM312) nurodant 93 išmokų kodą „Individualią veiklą vykdančiam gyventojui išmokėtos išmokos, išskyrus žymimas išmokų kodais 35, 92, 96 ir 97, kaip A klasės išmokos“. Tai individualiąją veiklą vykdančiam gyventojui išmokėtos išmokos už nenukirsto miško ir apvaliosios medienos pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn, išmokos už parduotas ar kitaip perleistas nuosavybėn atliekas, sporto ir atlikėjo veiklos išmokos. (VMI viršininko 2018-02-06 įsakymo Nr. VA-9 2 priedo pastabų 5 p.)