Klausimas

Lietuvos įmonė Vokietijos kompanijai sumokėjo 20 proc. avansą (10 000 Eur) už įrangą, tačiau likus dienai iki pristatymo užsakymą atšaukė. Vokiečių kompanija buvo išrašiusi visos sumos sąskaitą už prekę, o užsakymą atšaukus išrašė kreditinę visos sumos sąskaitą ir naują sąskaitą už avansą, kuris pagal sutartį lieka pardavėjui, jeigu atsisakoma įrangą pirkti. Kokį klasifikatoriaus kodą taikyti sąskaitoms ir kaip deklaruoti menamą PVM, jeigu įrangos negavome, o avansas lieka Vokietijos įmonei? Ar deklaruoti kaip paslaugą?

MERITS atsakymas

Kai avansą apmokestinti privaloma arba kai taip pasirenka tiekėjas, jis apmokestinamas tuomet, kai yra gaunamas / mokamas už konkrečią prekę ar paslaugą (PVMĮ 14 str. 4 d.). Tuomet išrašoma PVM sąskaita faktūra.

Kai pagal sutarties sąlygas sumokėtą avansą turi teisę pasilikti prekių tiekėjas, nes atsisakoma pirkti prekę ir ta prekė nebus patiekta, toks mokėjimas turi būti laikomas sankcija už neįvykdytą sutartinį įsipareigojimą. Tokiu atveju tiekėjui liekantis avansas laikomas kompensacija už pardavėjo patirtas išlaidas pradėjus vykdyti sutartį ir nelaikomas PVM objektu, todėl prievolės apmokestinti PVM arba skaičiuoti PVM atvirkštiniu būdu nėra (PVMĮ 3 str.).

Kompensacijoms įforminti PVM sąskaitos faktūros nerašomos. Tokiais atvejais pakanka surašyti laisvos formos dokumentą, kuris nėra registruojamas i.SAF ir nėra deklaruojamas.

Neatsižvelgiant į tai, kad Lietuvos įmonei įranga nebuvo patiekta, jai yra prievolė deklaruoti Vokietijos įmonės išrašytą įrangos PVM sąskaitą faktūrą PVM deklaracijoje (FR0600) kaip įsigijimą iš ES ir su minuso ženklu deklaruoti Vokietijos įmonės išrašytą kreditinę PVM sąskaitą faktūrą. Iš Vokietijos tiekėjo gauta PVM sąskaita faktūra ir kreditinė PVM sąskaita faktūra turėtų būti registruojamos i.SAF nurodant PVM16 kodą (PVM sąskaitų faktūrų registrų duomenų tvarkymo ir pateikimo taisyklių 10 p.).