Klausimas

Įmonė planavo atidaryti mėsos perdirbimo cechą. 2021–2022 m. tam tikslui buvo įsigyjama įranga. Kol viskas bus sumontuota ir kol turtas bus paruoštas naudoti, apskaitoje viskas buvo registruojama sąskaitoje „Ruošiamas naudoti ilgalaikis turtas“. PVM buvo įtrauktas į atskaitą. Cechas buvo įrengtas, tačiau taip ir nebuvo pradėtas naudoti, tad ir į IT įsigijimo savikainos sąskaitą neperkeltas. Šiuo metu ieškoma pirkėjų. Kaip teisingai tvarkyti tokio turto apskaitą? Kaip teisingai įtraukti į apskaitą tokio turto pardavimą? Jei įmonei dalies nepavyks parduoti, kaip teisingai nurašyti tokį turtą? Taip pat įmonė metų pabaigoje pakeitė IT minimaliąją vertę – padidino iki 1 500 Eur. Ar tai turi įtakos turtui, registruotam sąskaitoje „Ruošiamas naudoti ilgalaikis turtas“?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Ilgalaikis turtas, kuris nebebus naudojamas ir kurį planuojama parduoti, finansinėje apskaitoje turėtų būti perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitą Nr. 206 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti.

„Ilgalaikis materialusis turtas, kuris nebebus naudojamas įmonės veikloje ir kurį įmonė ketina parduoti, išskyrus investicinį turtą, registruojamas atsargų sąskaitoje likutine verte tą datą, nuo kurios turtas nenaudojamas. Tokio turto apskaitos reikalavimus nustato 9-asis verslo apskaitos standartas „Atsargos“.“ (12 LFAS „Ilgalaikis materialusis turtas“ 75 p.) 

Apskaitoje turėtų būti daromas įrašas:

D 2060 Ilgalaikio materialiojo turto, skirto parduoti, savikaina
  K 1222 Ruošiamos naudoti mašinos ir įranga 

Kadangi turtas nebuvo pradėtas naudoti, jis į atsargas perkeliamas įsigijimo savikaina. Jeigu įmonė nuspręstų turtą nuvertinti, jo vertės sumažėjimas būtų registruojamas papildomoje buhalterinėje sąskaitoje:

D 6309 Turto vertės sumažėjimo sąnaudos
  K 2069 Ilgalaikio materialiojo turto, skirto parduoti, vertės sumažėjimas (−)

Primename, kad turto vertės sumažėjimo sąnaudos, apskaičiuojant pelno mokestį, nepripažįstamos ir yra neleidžiami atskaitymai (PMĮ 31 str. 1 d. 15 d.), o turto mokestinė vertė nekinta ir yra lygi jo įsigijimo vertei (PMĮ 14 str. 1 d.). 

Parduodant tokį turtą, apskaitoje turėtų būti pripažįstamas pelnas ar nuostoliai:

„Jeigu perleidžiamas atsargų sąskaitoje apskaitomas turtas, pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje „Kita veikla“ parodomas sandorio rezultatas. Perleidus tokį turtą, pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš uždirbtų pajamų atimant parduoto turto balansinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas.“ (12 LFAS 78 p.)

Parduodant turtą būtų išrašoma PVM sąskaita faktūra ir apskaitoje būtų registruojama pardavimo operacija. Jeigu pardavimas būtų pelningas, apskaitoje būtų registruojama:

1) D 241 Pirkėjų skolos
     K 5400 Ilgalaikio turto perleidimo pelnas
     K 4492 Mokėtinas PVM

2) registruojama parduoto turto savikaina:

D 5400 Ilgalaikio turto perleidimo pelnas
  K 206 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti

Pardavus turtą nuostolingai, būtų registruojama:

1) D 241 Pirkėjų skolos
      K 6400 Ilgalaikio turto perleidimo nuostoliai
      K 4492 Mokėtinas PVM

2) D 6400 Ilgalaikio turto perleidimo nuostoliai
       K 206 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti

Pelnas, gautas iš nenaudoto IMT perleidimo, būtų apmokestinamas pelno mokesčiu. Nuostoliai galėtų būti pripažįstami leidžiamais atskaitymais.

Neparduotas turtas būtų nurašomas (perduodamas utilizuoti ar sunaikinti):

D 6312 Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos
  K 206 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti

Tokios turto nurašymo sąnaudos, kaip nebūtinos pajamoms uždirbti, būtų neleidžiami atskaitymai (PMĮ 31 str. 1 d. 13 p.)  

Nurašyto (neparduoto) turto pirkimo PVM atskaita turėtų būti tikslinama (PVMĮ 67 str. 5 d.). Apskaitoje būtų daromi įrašai:

D 63081 Neatskaitomo PVM sąnaudos
  K 4492 Mokėtinas PVM

PVM sąnaudos, kurios yra apskaičiuotos nuo neleidžiamų atskaitymų, būtų neleidžiami atskaitymai (PMĮ 24 str. 2 d.)

Tai, kad įmonė padidino IMT įsigijimo minimaliąją vertę iki 1 500 Eur, nenaudojamo IMT pardavimui ar nurašymui įtakos neturi. Kai turtas nurašomas neperduodant jo naudoti veikloje, leidžiami atskaitymai nepripažįstami, net jeigu nurašomo turto vertė yra mažesnė už įmonėje nustatytą minimaliąją IMT vertę.