Klausimas

LT įmonė perleidžia filialui – nuolatinei buveinei Latvijoje – nudėvėtą iki 1 Eur ilgalaikį turtą – lengvąjį automobilį. Rinkos vertė – 23 000 Eur. Kaip fiksuoti apskaitoje šią ūkinę operaciją?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Dėl turto perleidimo filialui kitoje valstybėje narėje LT įmonei šiuo atveju kils pelno mokesčio ir PVM pasekmių, todėl vertėtų aptarti ne tik operacijos fiksavimą apskaitoje, bet ir tai, kaip ji vertinama mokesčių apskaičiavimo tikslais. 

Dėl pelno mokesčio

Kai LT vienetas priskiria turtą (šiuo atveju – lengvąjį automobilį) užsienio valstybėje per nuolatinę buveinę vykdomai veiklai, o turto savininkas nesikeičia, tokiam turto perkėlimui taikomos PMĮ 40-2 straipsnio nuostatos (išskyrus jo 5 dalyje nustatytus atvejus). Pažymėtina, kad nuolatinė buveinė (filialas) nėra atskiras juridinis asmuo, todėl tuo atveju, kai turtas perkeliamas nuolatinei buveinei (filialui), jo savininkas išlieka tas pats – LT įmonė. 

PMĮ 40-2 str. 2 ir 3 dalys nurodo, kad turto perkėlimo momentu LT vienetas turi pripažinti turto vertės padidėjimo pajamas, kurias sudaro jo tikrosios rinkos kainos perkėlimo momentu ir įsigijimo kainos skirtumas. Apskaičiuojant turto vertės padidėjimo pajamas, to turto įsigijimo kaina mažinama jo nusidėvėjimo suma, įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus. Kai automobilis, kurio rinkos kaina yra 23 000 Eur, pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais yra visiškai nudėvėtas ir jo likvidacinė vertė lygi 1 Eur, turto vertės padidėjimo pajamos bus lygios 22 999 Eur (23 000 Eur – 1 Eur).

Susidarančios turto vertės padidėjimo pajamos yra apmokestinamos, tačiau pagal PMĮ 40-2 str. 4 dalies nuostatas į mokesčių bazę gali būti įtrauktos lygiomis dalimis per 5 metus, skaičiuojamus nuo turto perkėlimo pradžios, t. y. galima pasirinkti, ar pajamas priskirti to laikotarpio apmokestinamosioms pajamoms, kai įvyko turto perkėlimas, ar jas išdėstyti per 5 mokestinius laikotarpius.

Kaip tai būtų vertinama LV pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais, reikėtų teirautis LV mokesčių specialistų. Pagal bendras taisykles tokio turto mokestinė vertė galėtų būti nudėvima.

Dėl PVM

PVM apskaičiavimo tikslais turto perkėlimas į LV nuolatinę buveinę (kai turtas fiziškai išgabenamas į Latviją) laikomas jo pervežimu verslo tikslais. Toks pervežimas prilyginamas jo tiekimui (PVMĮ 5(1) str. 1 d.). Darant prielaidą, kad LT įmonė yra ne tik LT, bet ir LV PVM mokėtoja (nes Latvijoje vykdo veiklą), tokiam menamam prekės tiekimui gali būti taikomas 0 proc. PVM tarifas (PVMĮ 49 str. 4 d.). Jeigu įmonė nebūtų Latvijoje įsiregistravusi kaip PVM mokėtoja, turėtų būti taikomas 21 proc. PVM tarifas.

Apmokestinamoji vertė nustatoma pagal PVMĮ 15 str. 2 dalį, kuri nurodo, kad tuo atveju, kai į kitą valstybę narę pervežtos prekės buvo naudojamos apmokestinamojo asmens ekonominėje veikloje, apmokestinamoji vertė lygi jos įsigijimo vertės daliai, apskaičiuotai atsižvelgiant į tai, kiek jo sunaudota apmokestinamojo asmens ekonominėje veikloje apmokestinimo momentu. Nagrinėjamu atveju automobilio likvidacinė vertė yra 1 Eur, ir jis yra visiškai nudėvėtas, tačiau jo rinkos kaina žymiai didesnė – 23 000 Eur. Vadovaujantis PVMĮ 15 str. 2 dalies komentaru, tokiu atveju apmokestinamąją vertę PVM apskaičiavimo tikslais reikėtų nustatyti pagal turto tikrąją (realią) vertę.

Latvijoje automobilio pervežimas turėtų būti laikomas jo įsigijimu iš kitos valstybės narės (turėtų būti taikomos teisės aktų nuostatos, analogiškos PVMĮ 4(1) str. 3 dalies nuostatoms).

Dėl apskaitos

LT įsisteigusi įmonė ir jos filialas LV finansinės apskaitos prasme yra vienas vienetas. Todėl turto perkėlimas į filialą LV apskaitoje tėra turto perkėlimas į kitą tos pačios įmonės padalinį. Turto vertė (įsigijimo ir likutinė) nesikeičia, pardavimas neįvyksta. Atliekamas tik turto perkėlimas. Apskaitoje turtas yra nusidėvėjęs iki 1 Eur, todėl nusidėvėjimas, net jeigu mokesčių apskaičiavimo tikslais LV bus galima nudėvėti naują mokestinę vertę, apskaitoje neskaičiuojamas.