Klausimas

Įmonė taiko mišrią PVM apmokestinimo schemą. Kokios mokestinės pasekmės kiltų, jei įmonė norėtų dalį ilgalaikio turto perleisti įmonės savininkei už suteiktos paskolos dalies nurašymą? Perkant ilgalaikį turtą, PVM buvo atskaitytas.

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Nežinodami visų tokio sandorio aplinkybių, negalime tinkamai įvertinti mokestinių pasekmių perleidžiant turtą. Todėl pateiksime tik bendro pobūdžio informaciją.

Perleidžiant įmonės ilgalaikį turtą ar jo dalį įmonės savininkei (akcininkei) už paskolos nurašymą, toks mainų sandoris yra laikomas turto pardavimu už atlygį. Todėl įmonei už skolą perleidus ilgalaikį turtą, kuris buvo naudojamas įmonės veikloje, atsiranda visos mokestinės prievolės, susijusios su ilgalaikio turto pardavimu.

Turto perleidimas įmonės savininkei (akcininkei) už skolą būtų laikomas PVM objektu. Todėl turto perleidimo metu turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra. Jeigu perleidžiamas nekilnojamasis turtas PVM apskaičiavimo tikslais nėra laikomas nauja statyba (nėra praėję 24 mėn. nuo jo statybos užbaigimo arba rekonstrukcijos), tai toks NT yra atleistas nuo PVM ir rašant PVM sąskaitą faktūrą PVM neskaičiuojamas (PVMĮ 32 str. 1 d.). 

Kadangi ilgalaikio nekilnojamojo turto pirkimo PVM buvo atskaitytas, perleidus turtą be PVM turės būti tikslinama tokio turto PVM atskaita. Ilgalaikio nekilnojamojo turto PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 10 metų, jis skaičiuojamas nuo to mėnesio, kurį buvo pasinaudota PVM atskaita (PVMĮ 67 str. 2 d.). Todėl turės būti patikslinta iki 10 metų laikotarpio pabaigos likusio laikotarpio tokio turto pirkimo PVM atskaita.

Jeigu perleidžiamas nekilnojamasis turtas PVM apskaičiavimo tikslais laikomas nauju (nėra praėję 24 mėn. nuo jo statybos ar rekonstrukcijos pabaigos), toks turtas turės būti parduodamas su PVM. Pardavimo PVM būtų skaičiuojamas nuo tikrosios to turto rinkos vertės, neatsižvelgiant į to turto likutinę vertę (PVMĮ 32 str. 1 d.). Tai yra apmokestinamosiomis pajamomis turės būti pripažįstama visa tokio turto rinkos kaina, neatsižvelgiant į susidariusią skolą. Perleidus tokį turtą su PVM, būtų laikoma, kad turtas sunaudotas PVM apmokestinamoje veikloje ir prievolės tikslinti PVM atskaitą neatsirastų.

Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais, perleidus nekilnojamąjį turtą, turės būti skaičiuojamos turto padidėjimo pajamos. Turto, kurio nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas, vertės padidėjimo pajamos apskaičiuojamos kaip skirtumas tarp to turto perleidimo rinkos vertės ir likutinės to turto vertės (PMĮ 16 str. 2 d.). 

Pažymėtina, kad įmonė ir jos savininkė (akcininkė) yra laikomi susijusiais ir asocijuotais asmenimis, todėl tarp jų sudaromas sandoris bus laikomas sudarytu tarp asocijuotų asmenų. Tokiems sandoriams PMĮ kelia reikalavimą pagrįsti sudaromų sandorių kainos atitiktį rinkos kainai (PMĮ 40 str. 2 d.).