Klausimas

UAB „A“ turi automobilį, skirtą perparduoti. Pardavimo metu turėtų būti mokamas PVM. Akcininkas įmonės automobilį įkeitė savo kitos UAB „B“ vardu (imdamas kreditą laidavo automobiliu). UAB „B“ bankrutuoja, automobilis paimtas. Kaip UAB „A“ apskaitoje turėjo būti registruojamas PVM ir turto netekimas ir kada: ar kai įkeitė automobilį, ar kai jo neteko?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Finansinėje apskaitoje automobilis, kaip ir kitas turtas, turėtų būti nurašomas tada, kai įmonė jį perduoda ar kitaip praranda. Įkeitusi automobilį, UAB „A“ jo dar neprarado. Jis ir toliau liko UAB „A“ nuosavybė, įmonė ir toliau galėjo jį naudoti, todėl įkeitimo dieną jo nurašyti nereikėjo. Kitas klausimas, ar jo nereikėjo perklasifikuoti į ilgalaikį turtą.

Nurodėte, kad automobilis buvo skirtas perparduoti. Vadinasi, jis įmonės apskaitoje turėjo būti užregistruotas kaip prekė. Kadangi jis buvo įkeistas, įmonė jo parduoti negalėjo. Kas su juo buvo daroma: ar jis tiesiog stovėjo garaže, ar juo buvo naudojamasi? Jeigu automobilis buvo naudojamas, būtų buvę teisingiau jį perklasifikuoti į ilgalaikį materialųjį turtą ir pradėti skaičiuoti jo nusidėvėjimą. Jeigu automobilis stovėjo nenaudojamas, jis galėjo būti paliktas atsargų sąskaitose, periodiškai patikrinant, ar jo grynoji galimo realizavimo vertė nėra sumažėjusi (9-ojo VAS „Atsargos“ 24 p., 12-ojo VAS „Ilgalaikis materialusis turtas“ 54 p.).

UAB „A“, laidavusi už UAB „B“ savo turtu, pastarosios nemokumo atveju prisiėmė įsipareigojimą padengti UAB „B“ prievoles. Įkeitimo metu greičiausiai buvo tikimasi, kad UAB „B“ sugebės pati grąžinti skolą, todėl balansinio UAB „A“ įsipareigojimo dar nebuvo. Tačiau informaciją apie suteiktą laidavimą reikėjo atskleisti finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte, o jeigu UAB „A“ yra labai maža ir aiškinamojo rašto nerengia, – trumpo balanso priede (6-ojo VAS „Aiškinamasis raštas“ 42 p., Įmonių ir įmonių grupių atskaitomybės įstatymo 9 str. 2 d. 1 p.).

Balansinis UAB „A“ įsipareigojimas atsirado bankui pareikalavus perduoti įkeistą automobilį. Reikalavimo dienos datą UAB „A“ apskaitoje turėtų būti registruojama skola bankui. Įsipareigojimo vertė būtų lygi perduodamo automobilio balansinei vertei. Registruojant įsipareigojimą, pripažįstamos sąnaudos (18-ojo VAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ 28–31 p.). Apskaitoje galėtų būti daromas toks ar panašus įrašas:

D 6302 Išmokų tretiesiems asmenims sąnaudos ​
   K 441 Skolos kredito įstaigoms

Automobilio balansinė vertė nurašoma jo perdavimo bankui dienos datą. Perdavus automobilį, nurašoma jo balansinė vertė ir registruojamas įsipareigojimo bankui padengimas. Įrašo pavyzdys:

D 441 Skolos kredito įstaigoms ​
   K 123 Transporto priemonės arba 204 Pirktos prekės, skirtos perparduoti

UAB „A“, padengusi UAB „B“ skolą, įgyja teisę iš UAB „B“ reikalauti padengti patirtus nuostolius (Civilinio kodekso 6.83 str.). Finansinėje apskaitoje iš UAB „B“ gautiną sumą būtų galima registruoti tik tuo atveju, jeigu būtų tikėtina, kad ją pavyks atgauti. Tokiu atveju apskaitoje būtų mažinamos pripažintos sąnaudos ir registruojama gautina suma. Įrašo pavyzdys:

D 2446 Kitos gautinos skolos  ​
   K 6302 Išmokų tretiesiems asmenims sąnaudos

Jeigu skolos iš UAB „B“ atgauti nesitikima, gautina suma neregistruojama, o pelno (nuostolių) ataskaitoje lieka pripažintos sąnaudos.

Klausime nėra nurodyta, ar buvo atskaitytas automobilio pirkimo (importo) PVM. Jeigu pirkimo PVM buvo atskaitytas, tuomet, perdavus automobilį bankui, pirkimo PVM atskaita turėtų būti tikslinama ir pripažįstamos PVM sąnaudos:

D 63081 Neatskaitomo PVM sąnaudos
  K 4492 Mokėtinas PVM

Šios PVM sąnaudos, taip pat ir sąnaudomis pripažinta automobilio įsigijimo vertė apskaičiuojant pelno mokestį būtų neleidžiami atskaitymai kaip neįprastos įmonės veiklai sąnaudos (PMĮ 31 str. 1 d. 13 p., 24 str. 2 d.).