Klausimas

Įmonėje krovininiams automobiliams (N3 klasės, ne daugiau kaip 18 t) nuo įmonės įkūrimo datos (daugiau kaip 10 m.) vadovo įsakymu nustatytas 10 m. nusidėvėjimo normatyvas. Nusidėvėjimo sąnaudos pripažįstamos leidžiamais atskaitymais taip pat per 10 m. Ar galimas toks normatyvas? Jei taip nudėvėti negalima, kaip galima būtų esamuoju metu ištaisyti klaidą? Ar galima keisti nudėvėjimo tvarką ir vėliau įsigytus krovininius automobilius nudėvėti per 4 m.?

MOKESČIŲ SUFLERIO atsakymas

Pagal PMĮ 1 priedėlį, krovininiai automobiliai, priekabos ir puspriekabės, autobusai turi būti nudėvimi per ne trumpesnį kaip 4 metų laikotarpį. Taigi, bet koks ilgesnis – 8, 10 ar 15 metų – nusidėvėjimo laikotarpis būtų laikomas tinkamu apskaičiuojant pelno mokestį.

Finansinėje apskaitoje, norėdami keisti krovininių automobilių turto grupės nusidėvėjimo normatyvą, turėsite pagrįsti tokio keitimo būtinybę. Jeigu krovininiai automobiliai per 4 metų laikotarpį faktiškai nenusidėvi ir gali būti naudojami toliau, pavyzdžiui, dar 8 metus, ir įmonė realiai tą daro, tai pagrindo trumpinti anksčiau nustatytą 10 metų nusidėvėjimo normatyvą nėra. Tam nėra nei techninių, nei ekonominių priežasčių.

Apskaičiuojant pelno mokestį, nusidėvėjimo normatyvas gali būti keičiamas (PMĮ 18 str. 12 d.):

– dėl ilgalaikio turto rekonstravimo ar remonto, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias savybes;
– pakeitus turto naudojimo paskirtį;
– įsigijus kitą to paties ilgalaikio turto dalį;
– arba dėl kitų objektyvių aplinkybių.

Keičiant nusidėvėjimo normatyvą dėl „kitų objektyvių aplinkybių“, nuo 2026-01-01 nereikalaujama gauti VMI leidimo, bet VMI reikalauja, kad keisdama nusidėvėjimo normatyvą įmonė įvardytų „konkrečias nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvų pakeitimo priežastis, pagrįstas objektyviais kriterijais, pavyzdžiui, dėl pasikeitusių turto naudojimo sąlygų, technologinės pažangos, turto efektyvumo pokyčių, vieneto ekonominės politikos, kai turto naudojimas bus nutrauktas anksčiau, nesulaukus jo fizinio susidėvėjimo, ir pan., dėl kurių keičiamas (-i) nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvas (-ai), pateikiant nusidėvėjimo arba amortizacijos apskaičiavimo pasikeitimus“. 

PMĮ 18 str. 12 dalies komentare VMI nereikalauja pateikti paaiškinimų ar dokumentų, bet tokios dokumentacijos reikės, kai VMI atliks mokestinį tyrimą ar patikrinimą ir vertins įmonės priimtą sprendimą keisti nusidėvėjimo normatyvus.

VMI, komentuodama normatyvų keitimą, paaiškino:

„Vienetai, trumpinantys nusidėvėjimo normatyvus, atitinkamai ilgalaikio turto grupei turi nustatyti tokį nusidėvėjimo laikotarpį, per kurį tas turtas vienete dar bus naudojamas pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti. Patikslinti nusidėvėjimo normatyvai negali būti trumpesni nei praėjęs to turto naudojimo laikotarpis, įskaitant ir visą mokestinį laikotarpį, kurį normatyvai trumpinami.

Jeigu turto nusidėvėjimo normatyvai yra sutrumpinami, neatsižvelgus į to turto naudojimo laikotarpį (įskaitant ir visą mokestinį laikotarpį, kurį normatyvai trumpinami), laikoma, kad vieneto ilgalaikis turtas nenaudojamas pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti ir yra nurašomas, todėl tokio turto nenudėvėta (neamortizuota) įsigijimo kainos dalis ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams nepriskiriama.“

Tarkim, jūs galėsite objektyviais kriterijais pagrįsti krovininių automobilių nusidėvėjimo normatyvo trumpinimą nuo 10 metų iki 4 metų. Kitas žingsnis – turėsite sudaryti automobilių sąrašą, ir, jeigu bent vienas iš jų jau yra naudotas ilgiau nei 3 metus (įmonėje buvo naudotas 4, 5 ar 8 metus), jūs negalėsite be pasekmių nustatyti šiam turtui 4 metų nusidėvėjimo normatyvo. O pasekmės būtų tokios: nustačius visai turto grupei 4 metų nusidėvėjimo normatyvą, šį normatyvą taikant bus galima nudėvėti tik tokį turtą, kuris įmonėje buvo naudojamas ne ilgiau kaip 3 metus, visas kitas turtas būtų nurašomas ir apskaičiuojant pelno mokestį būtų neleidžiami atskaitymai.

Be pasekmių įmonė galės sutrumpinti nusidėvėjimo normatyvą visai turto grupei tik tada, kai visas šiai turto grupei priskirtas turtas bus nusidėvėjęs. Galimybės taikyti naują – 4 metų – nusidėvėjimo normatyvą tik naujai įsigytam turtui pagal šiuo metu VMI suformuotą praktiką ir PMĮ 18 str. 12 dalies išaiškinimą nėra, nebent gautumėte individualų VMI išaiškinimą. 

Kartais įmonės tam tikrą turto grupę skaido į pogrupius ir pogrupiams taiko skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Turtas į pogrupius suskirstomas pagal objektyvius kriterijus (naudojimo paskirtį, techninius ypatumus, naudojimo sąlygas ir pan.). Vien noro turtą nudėvėti greičiau ir turėti daugiau leidžiamų atskaitų nepakanka. Taigi ir šiuo atveju tektų atlikti išsamų tyrimą, rasti argumentus, kurie pagrįstų naujų turto pogrupių sukūrimą ir esamo ar naujai įsigyto turto priskyrimą vienam ar kitam turto pogrupiui.

PMĮ 18 str. 12 dalies komentare VMI nurodo:

„Patikslinus ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvus tam tikrai ilgalaikio turto grupei (vienetas savo nuožiūra pagal atitinkamas charakteristikas ir kitus požymius, pagal kuriuos turtas grupuojamas, nustato grupių (pogrupių) skaičių), nauji nusidėvėjimo normatyvai vienodai turi būti taikomi tiek anksčiau įsigytam, tiek naujai įsigyjamajam ilgalaikiam turtui, t. y. visai ilgalaikio turto grupei (pogrupiui).“

Kitas variantas – keisti ne visos turto grupės, o atskirų jos vienetų nusidėvėjimo normatyvą. Šis būdas PMĮ 18 str. 12 dalies komentare neaprašytas. VMI vengia komentuoti, o ir gavus individualų rašytinį VMI išaiškinimą, tai klausimo iš esmės neišspręstų, nes turto grupės nusidėvėjimo normatyvas išliktų tas pats – 10 metų.

Kaip matyti, nusidėvėjimo normatyvų trumpinimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais gali būti sudėtingas, o kartais neįmanomas. Tačiau šiuo atveju įmonė turi galimybę pasinaudoti kitu PMĮ instrumentu – momentiniu nusidėvėjimu. Jis gali būti taikomas, jeigu įmonė nesinaudoja investicinio projekto lengvata. Nekeisdama nusidėvėjimo normatyvo įmonė gali visą naujai įsigytų krovininių automobilių įsigijimo kainą iš karto pripažinti leidžiamais atskaitymais. Ši galimybė atsirado nuo 2026-01-01. Apie tai daugiau – mokesčių naujienoje „Momentinio nusidėvėjimo taikymas nuo 2026-01-01“.